Szolgáltatásnyújtás áfa előírásai

Határon átnyúló szolgáltatásnyújtás esetén, azaz amikor a megrendelő tagállama nem esik egybe a szolgáltatást nyújtó vállalkozás tagállamával, az alkalmazandó áfafizetési előírásokat a teljesítés helye határozza meg, valamint az, hogy a szolgáltatás igénybevevője (megrendelő) adóalany-e.

Adóalanyok közötti ügyletekben - főszabály szerint - a teljesítés helyét a szolgáltatások igénybevevőjének székhelye határozza meg. Nem adóalany megrendelő részére nyújtott szolgáltatások esetében a teljesítés hely az a hely, ahol a szolgáltatás nyújtója gazdasági céllal letelepedett, vagy ennek hiányában az a hely, ahol lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye van.

A szolgáltatásnyújtás akkor esik belföldön általános forgalmi adó alá, vagyis akkor keletkezik utána áfakötelezettség, ha annak az áfatörvény rendelkezései szerint megállapított teljesítési helye belföldön van. A fentiek alapján a belföldi adóalany által igénybevett (belföldi székhelyéhez, telephelyéhez kötődő) szolgáltatás - főszabály szerint - belföldön adóköteles és a belföldi áfaszabályozás szerinti áfamértékkel számított adó terheli, vagy adott esetben adómentesség vonatkozik rá.

Amennyiben azonban az adóalany a szolgáltatást végső fogyasztóként saját vagy alkalmazottai magánszükségleteire veszi igénybe, ilyenkor a teljesítési helyet is úgy kell megállapítani, mintha a szolgáltatást nem adóalanyként vette volna igénybe.

Amennyiben adóalany megrendelő olyan szolgáltatást vesz igénybe, amelynek teljesítési helye belföldön van és a szolgáltatásnyújtó belföldön gazdasági céllal nem telepedett le, és lakó- vagy tartózkodási hellyel sem rendelkezik beföldölön, a szolgáltatás utáni áfafizetési kötelezettség a megrendelőt terheli.

Vannak ugyanakkor olyan szolgáltatások, amelyek esetében a főszabálytól eltérő előírásokat kell alkalmazni, továbbá olyan tevékenységek is, amelyekre a speciális szabályok csak abban az esetben vonatkoznak, ha a szolgáltás igénybevője nem adóalany.

Főszabály szerint a szolgáltatásnyújtás után az adót az az adóalany fizeti, aki az ügyletet saját nevében teljesíti. Amennyiben a szolgáltatást nyújtó adóalany gazdasági céllal nem telepedett le a szolgáltatásnyújtás teljesítési helye szerinti tagállamban (és ott lakó- vagy szokásos tartózkodási hellyel sem rendelkezik), a szolgáltatást igénybevevő adóalany minősül adófizetésre kötelezettnek, azaz a szolgáltatásnyújtás után az áfát neki kell bevallani és megfizetni. Amennyiben a határon átnyúló szolgáltatásnyújtás megrendelője nem adóalany, és a teljesítés helye a megrendelő tagállama, a szolgáltatásnyújtónak be kell jelentkeznie a helyi adóhatósághoz, és a számlát a megrendelő országainak adózási előírásai alapján kell kiállítania.

Valamennyi adóalanynak közösségi adószámmal kell rendelkeznie ahhoz, hogy másik tagállami adóalanytól szolgáltatást vegyen igénybe, vagy annak nyújtson. A magyar szabályozás alapján a közösségi adószámmal rendelkező adóalanynak negyedéves gyakorisággal összesítő nyilatkozatot kell benyújtania a más tagállambeli adóalanyok számára nyújtott, vagy más tagállambeli adóalanytól igénybevett szolgáltatásnyújtásokról, amelyek teljesítési helyét a főszabály szerint (azaz az adóalany megrendelő székhelye alapján) kell megállapítani.

Általános szabály, hogy a külföldön (harmadik országban vagy az Unió területén) teljesített szolgáltatásokkal összefüggésben belföldön felmerült áfát az adóalany az általános szabályok szerint levonhatja, de csak ugyanolyan mértékig, amilyen mértékig akkor vonhatná le, ha azt a szolgáltatást belföldön teljesítené.

Szolgáltatásnyújtások teljesítési helyére vonatkozó speciális előírások

A magyar áfatörvény, illetve a harmonizált uniós áfaelőírások számos szolgáltatásnak a főszabálytól eltérően határozzák meg a teljesítési helyét. Vannak olyan szolgáltatások, melyek teljesítési helyére minden esetben a speciális szabályok vonatkoznak, függetlenül attól, hogy azok igénybevevője adóalany vagy adóalanynak nem minősülő személy, szervezet-e. Vannak továbbá olyan szolgáltatások is, melyekre a főszabálytól eltérő, különleges szabályozás csak akkor vonatkozik, ha azok igénybevevője nem minősül adóalanynak.

Szolgáltatások, melyek teljesítési helyét minden esetben - függetlenül attól, hogy az igénybevevő adóalany-e vagy nem - különleges szabályok alapján kell megállapítani:

Ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatásoknál az ingatlan fekvése határozza meg a teljesítés helyét.
Személyszállítás esetében a teljesítés helye az az útvonal, amelyet a szolgáltatás nyújtása során ténylegesen megtesznek.
Közlekedési eszközök rövid időtartamú (azaz amikor a folyamatos használat időtartama a víziközlekedési eszközök esetében a 90 napot, egyéb közlekedési eszközök esetében pedig 30 napot nem haladja meg) bérbeadása esetében a teljesítés helye az a hely, ahol a közlekedési eszközt ténylegesen a bérbevevő birtokába adják.
Éttermi és egyéb vendéglátó-ipari szolgáltatások nyújtása esetében a teljesítés helye az a hely, ahol a szolgáltatást ténylegesen teljesítik. Eltérő szabályok vonatkoznak az éttermi és egyéb vendéglátó-ipari szolgáltatások nyújtására, ha azokra a Unió területén végzett személyszállítás tartama alatt, vasúti, vízi vagy légi közlekedési eszközön kerül sor, ilyenkor a szolgáltatás nyújtásának teljesítési helyét a személyszállítás indulási helye határozza meg.

Szolgáltatások, melyek teljesítési helyét kizárólag akkor kell különleges szabályok alapján megállapítani, ha azok igénybevevője nem adóalany:

Kulturális, művészeti, tudományos, oktatási, szórakoztatási és sportszolgáltatásoknál, továbbá más, ezekhez hasonló szolgáltatásoknál (így különösen: kiállítások, vásárok és bemutatók rendezése), ideértve ezek szervezését is, valamint az előbbiekhez járulékosan kapcsolódó szolgáltatásoknál a teljesítés helyét - nem adóalany megrendelő esetén - az a hely határozza meg, ahol a szolgáltatást ténylegesen végzik. Adóalany megrendelők esetében a főszabályt kell alkalmazni a teljesítési hely megállapításához, azonban ez alól kivételt képeznek azok a szolgáltatások, melyek kulturális, művészeti, tudományos, oktatási, szórakoztatási, sport- vagy más hasonló eseményekre, rendezvényekre való belépést biztosítják, ideértve az előbbiekhez járulékosan kapcsolódó szolgáltatásokat is, ugyanis azok teljesítési helye – akkor is, ha adóalany a megrendelő – az a hely, ahol az eseményt, rendezvényt ténylegesen megrendezik.
Az ügynöki szolgáltatás (más nevében és javára eljáró közvetítő) teljesítési helye - amennyiben azt nem adóalany részére nyújtja az ügynök - az a hely, ahol a közvetített ügylet teljesítési helye van.
Nem adóalany részére nyújtott termékfuvarozás esetében, - ha az nem minősül Unión belüli teherközlekedésnek - a teljesítés helye az az útvonal, amelyet a szolgáltatás nyújtása során ténylegesen megtesznek.
Nem adóalany részére nyújtott termék Unión belüli fuvarozása esetében a teljesítés helye az a hely, ahol a termék fuvarozásának indulási helye van.
A személy szállításához, termék fuvarozásához járulékosan kapcsolódó szolgáltatások, közvetlenül termékre - ide nem értve az ingatlant - irányuló szakértői értékelések, valamint a terméken - ide nem értve az ingatlant - végzett munka esetében a teljesítés helye ott van, ahol a szolgáltatást ténylegesen teljesítik, feltéve, ha azokat nem adóalany részére nyújtják.
Bérmunka esetén, ha a külföldi illetőségű nem adóalany megrendelő által a rendelkezésre bocsátott anyagon, terméken végzi a belföldi adóalany belföldön a munkát és annak következményeként az így előállított terméket a vámhatóság harmadik országba kilépteti, nem adózik pozitív adómértékkel, hanem adómentes szolgáltatás.
Amennyiben a fel- vagy összeszerelés tárgyául szolgáló terméket nem csak értékesíti az adóalany, hanem be is szereli (összeszereli), az termékértékesítésként adózik a fel- vagy összeszerelés helye szerinti országban.
Az áfatörvény 46. §-ának hatálya alá tartozó szolgáltatások esetében a teljesítés helyét a más tagállambeli magánszemély megrendelők esetében is a szolgáltatást igénybevevő letelepedési, lakó- vagy tartózkodási helye alapján kell megállapítani, függetlenül a szolgáltatás nyújtásának helyétől. (Ez alól a telekommunikációs szolgáltatás, valamint a rádiós és televíziós műsorszolgáltatás jelent kivételt.) Az ide tartozó szolgáltatások a következők:

szellemi alkotásokhoz fűződő jogok, továbbá más, ezekhez hasonló jogok időleges vagy végleges átengedése;
reklámszolgáltatások;
tanácsadási, ügyvédi, számviteli, adóügyi, számítástechnikai, fordítói és tolmácsolási szolgáltatások, továbbá más, ezekhez hasonló szolgáltatások, ideértve - a (4) bekezdésben meghatározott feltétellel - a mérnöki szolgáltatást is;
adatok feldolgozása és információk közlése;
banki, biztosítási, viszontbiztosítási és egyéb pénzügyi szolgáltatások, kivéve a széfügyletet;
munkaerő kölcsönzése, kirendelése, illetőleg személyzet rendelkezésre bocsátása;
termék - ide nem értve az ingatlant és a közlekedési eszközök bármely fajtáját -bérbeadása;
földgázcsővezeték- és villamosenergiaelosztó-hálózatokhoz való csatlakozás biztosítása, valamint a hálózatokon keresztüli földgáz- és villamosenergia-továbbítás biztosítása, továbbá más, ezekhez közvetlenül kapcsolódó szolgáltatások;
telekommunikációs szolgáltatások;
rádiós és televíziós műsorszolgáltatások;
elektronikus úton nyújtott szolgáltatások.
kötelezettségvállalás valamely üzleti vagy hivatásszerűen folytatott tevékenység egészbeni vagy részbeni abbahagyására, illetőleg valamely az előző pontok alá tartozó jog gyakorlásától való időleges vagy végleges tartózkodásra.

A különleges esetekben alkalmazandó előírásokról az adóhatóság információs füzetében olvasható bővebb információ.

Felhasznált irodalom

Az általános szabályok szerint adózó áfaalanyoknak a közösségen belüli termékbeszerzéseik, szolgáltatás-igénybevételük, termékértékesítéseik, szolgáltatásnyújtásaik után teljesítendő áfakötelezettségének legfontosabb szabályai. /NAV Információs füzetek 29./ Nemzeti Adó- és Vámhivatal, Budapest, 2011

VAT - Where to tax? - Supply of services. Az Európai Bizottság Adó- és Vámügyi Főigazgatóságának ismertetője

További információ és hivatalos tájékoztatás

Európai Bizottság
Adó- és Vámügyi Főigazgatóság

Az európai uniós szabályozásról az Európai Bizottság illetékes főigazgatósága ad felvilágosítást. A Főigazgatóság honlapján - a tagállami adóhatóságok adatszolgáltatásai alapján - az egyes tagállamok nemzeti szabályozásairól is olvasható információ. (Pl.: “Taxation trends in the European Union” kiadvány, “Taxes in Europe” adatbázis)

Tagállami adóhatóságok

Az állampolgárokat érintő adókérdések (pl. adókulcsok meghatározása) leginkább a tagállamok nemzeti szabályozásán keresztül jelentkeznek, ezekre csak ritkán gyakorol közvetlen hatást az uniós adójog. Az egyes tagállamok szabályozásáról az illetékes nemzeti adóhatóság szolgálhat hivatalos tájékoztatással, melyek elérhetőségeiről az alábbi oldalon olvasható további információ.

Nemzeti Adó- és Vámhivatal

A magyar adózási előírások alkalmazására vonatkozó kérdésekben hivatalos állásfoglalással a hatáskörrel rendelkező adóhatóság szolgálhat. A NAV általános tájékoztató szolgálatának, valamint a Regionális adó-főigazgatóságok elérhetőségei az alábbi oldalon olvashatók. A fontosabb előírásokról, normákról az adóhatóság szakemberei által készített információs füzetekben olvasható általános tájékoztatás.

Enterprise Europe Network

Az Enterprise Europe Network az Európai Bizottság Vállalkozási és Ipari Főigazgatóságának vállalkozásfejlesztéssel foglalkozó hálózata, mely egyedülálló földrajzi lefedettséggel és tevékenységi körrel fog össze közel 600 európai üzletfejlesztéssel foglalkozó szervezetet az EU tagállamokban, a tagjelölt országokban és az EFTA országok területén. A hálózat tagjai az adott ország nemzeti szabályozásairól tudnak részletes információval szolgálni. A hálózat magyarországi tagjai magyar

Nemzeti Külgazdasági Hivatal

Az Enterprise Europe Network magyarországi tagjainak koordinátora a Nemzeti Külgazdasági Hivatal, amelynek országinformációs rendszere - többek között - az Európai Unió tagországainak adózási, vállalkozási stb. szabályairól tartalmaz magyar nyelvű információt.

Külgazdasági irodahálózat

A külföldi előírásokról tájékoztatással szolgálhatnak a magyar nagykövetségek keretei között működő külgazdasági irodák is. Az irodahálózat elérhetőségei ezen az oldalon olvashatók.

Utolsó frissítés: 2011.12.20.

Partnereink: